编者按 根据全国税务工作会议的部署，2019年要继续联合有关部门打击“假出口”。那么，对出口企业来说，有哪些涉税“雷区”需要避开？北京华税律师事务所主任刘天永，结合服务相关客户的经验，总结了出口外贸企业应注意避开的五大涉税“雷区”，请出口企业注意。

  从当前经济和对外贸易环境来说，出口企业在用好各项促进外贸的利好措施的同时，应增强税务风险防控意识，提前做好应对工作，避免踏进“雷区”。根据长期服务客户的经验，笔者梳理了出口企业应注意防范的五大税务风险点，供读者参考。

  恶意虚开增值税专用发票，或取得失控发票或异常凭证，将给出口公司能够带来极大的税务风险。

  通常，骗税企业实施出口骗税，往往需要先取得虚开的增值税专用发票。因此，查处虚开，是税务机关实现骗税行为全链条打击的必要环节。

  发票管理不规范，给出口公司能够带来的负面影响很大。出口企业如果恶意虚开骗税，将面临罚款、停止出口退税权等处罚；如果发生2次涉税违背法律规定的行为，此后其出口的货物、劳务和服务，还将面临不得适用免税政策等法律后果。若企业以取得的虚开发票为凭证申报了出口退税，这一些企业的出口货物，有很大的可能性被主管税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策，应视同内销缴纳增值税。

  不仅如此，如果上游供应商被列为非正常户或走逃失联，外贸企业所取得的增值税专用发票，还将被列为失控发票或异常凭证。这有很大的可能性导致外贸企业不能申报退税，给公司能够带来风险。

  外贸企业以自营的名义进行出口，所产生的法律后果将由自己承担。如果被认定为“假自营、真代理”，企业将难以通过行政救济途径进行权利的救济。

  实务中，出口退税领域的业务模式，主要有自营出口、委托代理出口、外贸综服代办退税三种。为了预防骗取出口退税这一违法犯罪行为的发生，主管税务机关一般要求企业严格按照正常的贸易程序开展出口业务，禁止以“假自营、真代理”方式出口并申报退税。

  从形式上看，外贸企业以自营名义出口，所签订的购销合同、所开具的增值税专用发票、报关单和收汇凭证等证明资料，显示的相关主体均是该企业。在税收征管中，税务机关一般以“谁出口、谁收汇、谁退税、谁负责”为原则。因此，如果税务机关作出了追缴出口退税款、暂不办理、视同内销征税等决定，那么，这些不利后果通常都将由名义上的出口方来承担。即使有真实的货物和出口贸易，不存在骗税的行为，但如果被税务机关认定为“假自营、真代理”，外贸企业也难以通过行政救济途径进行权利的救济，只可以通过民事救济途径向委托方公司进行追偿。

  为避免潜在的税务风险，建议出口企业按照出口退税管理的规定申报退税，保证货物真实交易和出口。

  如果生产企业或外贸企业的供应商被税务机关认定为“产能不足”，生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，将没办法办理出口退税，甚至有可能需要视同内销，缴纳增值税。

  生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，常会遇到税务机关的函调。如果生产企业或外贸企业供货商，被认定为生产设备、工具不能生产其所出口的货物，也就是说，生产企业或供货企业被税务机关认定“产能不足”，则生产企业和外贸企业有很大的可能性面临虚开嫌疑。这种情况下，企业所出口的货物有很大的可能性不能办理出口退税，甚至需要视同内销，缴纳增值税。

  这种情况下，对出口企业，尤其是外贸企业来说，谨慎选择供应商，核查其生产能力，并关注交易过程的动态追踪，就显得很关键。

  外贸综服企业需按规定履行合规性审查义务。如果代办退税的出口业务发生了涉税违法违规情形，外贸综服企业或将面临税务机关的相应处罚。

  外贸综服作为我国贸易新形态，得到了国家的政策支持。《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号）明确了外贸综服“代理”服务的业务实质，明确了出口退税责任主体。同时，上述公告规定，外贸综服企业应建立代办退税内部风险管控制度，并履行代办退税内部风险管控职责，严格审核委托代办退税的生产公司制作经营情况、生产能力及出口业务的真实性。如果代办退税的出口业务发生了涉税违法违规情形，外贸综服企业或将面临税务机关的相应处罚。

  笔者建议外贸综服企业，按规定建立完整的风险防控机制，合规履行代办退税审查义务，并正确办理代办退税资格备案。

  实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐，被税务机关追缴税款和滞纳金。

  根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）等税收规范性文件的规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将购货合同、出口货物装货单、出口货物运输单据，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

  实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐。笔者所服务的客户中，因单证不齐或单证虚假，被税务机关追缴税款和滞纳金，甚至罚款的出口企业有很多。出口企业应格外的重视备案单证管理。